作者 | 宏Sir
摘要 | 从G7到G20，靴子即将落地
“自己”这个东西是看不见的，撞上一些别的什么，反弹回来，才会了解“自己”。所以，跟很强的东西、可怕的东西、水准很高的东西相撞，然后才知道“自己”是什么。
———山本耀司
从G7到G20
在当下的国际税务市场上，我想，可能没有比BVI、开曼群岛这些传统的“避税天堂”对这句话更有感触了！为什么这么说呢？
因为继G7在6月5日就15%全球最低税率达成一致后，近日20国集团（G20）财长发布的公告草案又表示，他们将会支持7月9日至10日设定全球最低公司税率的协议，并呼吁完成技术工作，以便他们能够批准该框架在10月实施。
我们知道，传统的“避税天堂”，除了瑞士的税率（21.1%）在15%红线之上外，BVI、开曼群岛、列支敦士登、爱尔兰的企业所得税税率是典型的低税率或零税率。因此，“避税天堂”将会受到此次税改的直接冲击。
至于为什么要推出最低协定税率，它到底意味着什么，我们不久前在《G7达成15%全球最低税率，快来看看哪些司法管辖区的公司将会受到影响？》一文中有详细解析，您可点击链接了解更多。
太阳底下无新事：协定最低税率一直都在
事实上，协定全球最低税率这件事一直都在做。具体来说，是由OECD在各国间推动磋商。最初，OECD建议最低税率为12.5%，后来建议提高至21%，后来建议降到15%，直至今年6月的G7会议对15%协商一致，才暂时停止波动。
现在，你知道为什么爱尔兰会将企业所得税税率定为12.5%，而新加坡和香港的利得税又怎么会分别是17%和16.5%了吧！很显然，这些司法管辖区都是“踩着”OECD曾经建议的最低税率来制定的。
只是时移世易，曾经的12.5%即将被15%所取代，那么，爱尔兰在接下来的15%最低全球税率体系中就只能“悲剧”了。正因为如此，在一众避税天堂中，爱尔兰不顾一切地站了出来，直接对新的最低税率表示反对。
但是，爱尔兰的反对势单力薄，恐怕只能是螳臂当车，不自量力。这不，G20很快就出来“打脸”爱尔兰，表示要推动15%全球最低税率尽快落实了。
适逢其时：崛起的海南自贸港拒做“避税天堂”
有人欢喜有人忧。忧愁者，如直接受到最低税率冲击的BVI、开曼和爱尔兰，欢喜者，则有几乎不受影响的新加坡、香港等“中岸”司法管辖区，当然更有日前冉冉升起的“新星”——中国海南自贸港。
据海南省市场监管局统计数据显示，自2020年6月1日《海南自由贸易港建设总体方案》发布以来，截至今年5月，海南新增市场主体37.5万户，同比增长44.33%，其中海口市新增16.2万户，同比增长84.25%。另据统计，最近3年，海南新增市场主体76.3万户，超过过去30年的总和。
一个重要原因是，在海南自贸港设立的企业，如果属于鼓励类产业，可以减按15%的税率缴纳企业所得税。15%？为什么正好是15%？这一税率的设定，不能不让人眼前一亮。我们有理由相信——海南自贸港的税率设定，如果不是有先见之明，那么背后必有高人指点！
尽管“踩线”15%的最低全球税率，但是，海南从来不想也不屑于做“避税天堂”。这是因为：在海南注册并实质性运营，且在鼓励类目录里的行业企业，才能享受15%的优惠税率。
不仅有15%的税率，更有实质性运营的要求。你是不是闻到了“真理的味道”？哦，不，是“经济实质的味道”！
注册在自贸港的居民企业，从事鼓励类产业项目，并且在自贸港之外未设立分支机构的，其生产经营、人员、账务、资产等在自贸港，属于在自贸港实质性运营。
对于仅在自贸港注册登记，其生产经营、人员、账务、资产等任一项不在自贸港的居民企业，不属于在自贸港实质性运营，不得享受自贸港企业所得税优惠政策。
——《国家税务总局海南省税务局公告（2021年第1号）》
宏Sir观点
◉ 长期以来，OECD和各国政府一直在努力应对向在多国经营的跨国公司征税的挑战。特别是亚马逊、苹果公司、Facebook等数字科技公司崛起后通过设立在“避税天堂”的空壳公司来避税，使得这一挑战更加明显。
◉ 在OECD的推动下，相关最低税率从12.5%到21%再到如今的15%，是一个各方长期博弈后相对容易接受的结果。随着G7和G20的确认，15%的全球最低税率，很有可能会被确定下来。
◉ 需要说明的是，15%的税率并非名义税率（Nominal Tax Rate），而是实际有效税率（Effective Tax Rate），也就是说需要扣除各项优惠之后的实际税率。因此，您或您的客户在做税收筹划时，需审慎考量。
◉ 总的来说，在税改计划下，传统的“避税天堂”将首当其冲，而美国和欧盟作为数字科技企业的大本营，则是其中的最主要的受益者，这也是为什么欧美积极推动税改计划的原因所在。在大国的推动下，小的司法管辖区（除爱尔兰）几乎无人发声，大势几乎已定。
◉ 对于中国来说，大量资本如果 从“避税天堂”流出，很可能会更加直接地流向中国市场。毕竟，2020年中国已反超美国成为全球最大的外资流入国。更可喜的是，2021年1-5月，中国新设立外商投资企业18497家，较2019年同期增长12.4%；实际使用外资金额4810亿元人民币，较2019年同期增长30.3%，形势可期。
◉ 无论如何，15%的协定全球税率，倘若接下来获得确认和实施的话，这都将是具有里程碑意义的税收制度改革。对此，我们都有必要予以关注，并进行相应调整。让我们拭目以待进一步的“靴子落地”吧！